當我們同債一起

．民法將修 不養父母親 不得分遺產（2008.10.06）
．漏報大陸遺產 連補帶罰（2008.09.18）
．捐贈遺產 不能申報列舉扣除（2008.08.15）
．協議分遺產 比拋棄繼承省稅（2008.07.29）
．拋棄繼承 發現有遺產喊卡沒用（2008.07.26）
．他益信託 財產可隔代繼承（2008.07.25）
．往生未繳所得稅 繼承人仍須代繳（2008.07.24）

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民法將修 不養父母親 不得分遺產

〔自由時報／記者項程鎮／台北報導／2008-10-06〕

現代社會時而出現不孝子女在父母生前揮霍成性、或離家出走，不顧父母死活，未盡扶養責任，等到父母過世，發現留有鉅額財產，才冒出來爭遺產，引發倫常爭議。對此，法務部在民法增設「掃地出門條款」，最近獲民法繼承編研究修正委員會通過，未來立法後，不孝子女將無法繼承遺產。


草案增訂 掃地出門條款
上述規定堪稱民法施行近八十年來重大變革，草案文字經過三年研修，由前大法官戴東雄主持的民法繼承編研究修正委員會，規定在民法第一一四五條第一項第六款；法務部認為新法對傳統孝道和社會風氣將有正面影響，目前正彙整各界意見，預計最快年底將草案送行政院審議。

對此，學界和律師界幾乎都支持增訂「掃地出門條款」。文化大學法律系教授、美國聖路易華盛頓大學法律學博士許惠峰表示，民法雖在第一○八四條第一項規定「子女應孝順父母」，但只具宣示性質，上述草案可將傳統孝道落實在社會生活中；德律聯合法律事務所律師呂偉誠認為，草案立法意旨良善，未來執行要件應力求周延，以減少訴訟糾紛。

法務部官員指出，現行民法第一一四五條條文將侮辱、虐待、殺害、詐欺父母及被繼承人，或偽造、隱匿遺囑等情形時，父母或被繼承人有權取消遺產繼承權，但對於未盡孝道、置父母生計於不顧的子孫，則未明文規定可將他們「掃地出門」，顯見立法不周延。


不孝子女 將喪失繼承權
此外，目前條文連侮辱父母都可做為取消遺產的事由，但比侮衊雙親更嚴重百倍的棄養父母，卻未能列入繼承權喪失事由，此部分也不符比例原則。

台北市九十年間發生一起遺產糾紛，一名蘇女士四十年前被收養，養母認為她數十年來對娘家不聞不問，未盡子女奉養責任，因此養母在養父過世後，主張養女蘇女士沒有繼承權。未來草案若順利獲立法院三讀通過，法院即可直接援引新法，判決未盡孝道子女無繼承權。

此外，若有嚴重故意傷害父母等情節遭法院判決確定，也構成無繼承權的要件。


明文規定 兼顧倫常公義
法務部提醒，若要證明有繼承人不扶養雙親的情形，其他有權繼承遺產者，須提出遺囑、書面、錄音、錄影等以證明父母確實不願提供遺產，然後由法院做實質審查。

最高法院七十四年台上字第一八七○號判例，曾提及不扶養父母無法繼承遺產，但我國是成文法國家，「司法造法」效力仍比不上法律明文規定，對不孝子孫的拘束力和警示作用也遠比法律明文差很多。


http://www.libertytimes.com.tw/2008/new/oct/6/today-t1.htm

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漏報大陸遺產 連補帶罰

【經濟日報╱呂旭明（安永會計師事務所會計師）2008.09.18】

張山峰（化名）原先在台灣經營鞋業加工，由於人工成本高、原料取得不易，便將整個工廠移往廣東深圳。張山峰到大陸發展初期，因投入資金相當高，不得已只好變賣在台灣的工廠廠房、住宅，估計投入資金達新台幣4,260萬元，並舉家遷往大陸居住，台灣財產僅留下工業區土地300餘坪。

就在大陸工廠已漸上軌道之際，張山峰在一次由廣州到深圳途中，因車禍意外過世，其妻傷心之餘回到台灣，就僅剩的工業區土地辦理遺產稅申報，經向地政事務所調閱土地公告現值資料，那筆山坡地的公告現值僅1,242萬元，由於免稅額、扣除額即達1,425萬元，因此列報張山峰遺產淨額為0元。

國稅局查核張山峰的遺產稅案件時，調閱其財產總歸戶資料，發現張山峰有鉅額股權投資、房地產等，但經進一步調閱公司設立的登記資料，發現公司已解散清算完結，房地產部分也早已出售，並過戶登記完成，而所列報山坡地的公告現值也正確無誤，由於股權投資、房地產等財產的出售日期，距離張山峰死亡日期已超過五年核課期間，而繼承人又未列報境外財產，便依申報數加以核定。

沒想到事隔不到一年，國稅局接獲檢舉資料指出，張山峰過世前，在香港匯豐銀行留有存款港幣500萬元，並透過第三地控股公司轉投資大陸公司，公司淨資產預估達人民幣4,000萬元以上，經國稅局通知張山峰繼承人提供相關資料後，核定漏報遺產達新台幣1.8億元，核定遺產稅額7,293萬5,500元【（山坡地公告現1,242萬元＋漏報其他財產1.8億元－免稅額、扣除額1,425萬元）×50%－累進差額1,614萬9,500元＝7,293萬5,500元】，加上漏報加罰漏稅額一倍的結果，總計應納稅額及罰鍰高達1億4,587萬1,000元，其妻接獲稅單時，簡直無法置信，又因台灣地區已無遺產可供繳納，最後只得移送法院強制執行，並遭限制出境。


台灣民眾赴大陸投資已是很普遍的事情，且在大陸置產的投資者日趨增加，而有關大陸地區投資的財產，依兩岸人民關係條例規定，仍屬台灣境內的財產，故如生前未適當規劃，而直接以個人名義投資控股公司，再轉投資大陸，實質風險非常高。若不幸發生繼承問題，萬一兩岸均有繼承人，勢必產生遺產糾紛，未來更可能像張山峰一樣，產生難以承受的遺產稅風險。

按我國稅法規定，凡經常居住中華民國境內的中華民國國民，死亡時遺有財產者，應就其在中華民國「境內境外全部遺產」課徵遺產稅。不過若是經常居住中華民國境外的中華民國國民，以及非中華民國國民，死亡時在中華民國「境內遺有財產」者，應就其「中華民國境內的遺產」課徵遺產稅。而稅法上所謂「經常居住我國境內的中華民國國民」，指的是在中華民國境內有住所者，或無住所而有居所且在死亡事實發生前兩年內，在中華民國境內居留時間合計逾365天者。

另外，死亡事實發生前兩年內，自願喪失我國國籍者，死亡時在境內境外有財產、或者經常居住我國境外的我國國民；以及非我國國民死亡時，在我國境內遺有財產者，按稅法規定均應辦理遺產稅申報。

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捐贈遺產 不能申報列舉扣除

【經濟日報╱記者吳碧娥／台北報導／2008.08.15】

捐贈申報列舉扣除，不能一魚兩吃。依照財政部解釋令，將遺產捐贈出去後，因已免課遺產稅，其後申報綜所稅時，就不可以再申報捐贈的列舉扣除，以免被國稅局剔除補稅。

台北市國稅局表示，遺贈人、受遺贈人、繼承人捐贈的財產符合遺產及贈與稅法第16條第1款規定，不計入遺產總額而免予課徵遺產稅者，不得於其當年度綜合所得稅結算申報時，列報捐贈列舉扣除。

台北市國稅局發現，台北市甲君於96年間死亡，甲君的兒子乙君為繼承人，申報遺產稅時，將甲君遺產的一筆土地捐贈給某公立學校，符合遺產及贈與稅法第16條第1款規定，取得國稅局核發的不計入遺產總額證明書。

但乙君於辦理當年度綜合所得稅結算申報時，又申報列舉捐贈土地給政府的扣除額，依財政部93年5月21日的解釋令，遺贈人、受遺贈人、繼承人捐贈的財產，若符合遺產及贈與稅法第16條第1款規定，不計入遺產總額而免予課徵遺產稅者，不得再依所得稅法第17條於其當年度綜合所得稅結算申報時，列報捐贈列舉扣除，因此剔除乙君申報的捐贈扣除額，並加以補稅。

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協議分遺產 比拋棄繼承省稅

【經濟日報╱記者吳碧娥╱台北報導╱2008.07.29】

繼承人分配遺產時，若希望由其中一人單獨繼承，可以協議以分配的方式代替拋棄繼承，因為繼承人數較多，享有較高的扣除額，可以節省遺產稅負。

北區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第17條第2項後段規定，繼承人中拋棄繼承權者，不適用配偶扣除額、直系血親卑親屬扣除額、父母扣除額、身心障礙扣除額及扶養親屬扣除額。而依照財政部解釋令，繼承人於繳清遺產稅後，持憑遺產稅繳清證明書辦理遺產繼承分割登記時，不論繼承人間如何分割遺產，都不課徵贈與稅。因此建議繼承人不一定要拋棄繼承，而是運用協議分割遺產的方式，節省遺產稅負。

舉例來說，被繼承人林君於95年5月1日死亡，配偶尚未過世，膝下有兩男兩女，其中次男不幸為重度殘障。林君的遺產共有土地四筆、房屋一棟、活期儲蓄存款30萬元、定期存款100萬元，遺產共計4,610萬元，若配偶、次男、長女及次女皆拋棄繼承，由長男一人繼承，只能扣除長男一人的親屬扣除額45萬元、喪葬費111萬元，和免稅額779萬元，遺產淨額為3,675萬元，需適用33%的遺產稅率，應納遺產稅額956萬元。

不過，若五位繼承人都沒有拋棄繼承，不但多出配偶扣除額445 萬元、其他三位小孩的扣除額135萬元，加上次男可享有殘障特扣除額557萬元，遺產淨額驟降為2,538萬元，應納遺產稅為580 萬元，比起長男一人單獨繼承，可省下376萬元的遺產稅。

北區國稅局解釋，過去繼承人若希望遺產由其中一人繼承，多選擇主動拋棄繼承，但國稅局建議可辦理協議分割繼承，如此既可享用遺產及贈與稅法第17條第1項第1款至第5款的扣除額，又可達成遺產分配的目的。

以林君繼承案為例，可協議由長子繼承不動產及大部分銀行存款，僅活期儲蓄存款30萬元由配偶及其他三子女繼承，即可達成遺產由長子繼承目的，又可節省遺產稅，但繼承人也要考量其他繼承人不拋棄繼承是否會發生困擾，再決定以何種方式辦理較適當。

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拋棄繼承 發現有遺產喊卡沒用

【聯合報╱記者陳崑福／屏東縣報導／2008.07.26 03:18 am】

在台北工作的許姓男子，不久前父親往生，急著回屏東老家向法院聲請拋棄繼承，以免父債子償；後來發現父親資產比負債多了二百萬元，感到後悔，聲請撤銷拋棄繼承，法官前天駁回。

「我不要拋棄繼承」，許姓男子說，他在北部工作，不知道父親真實財務情況，先前新聞一再報導長輩往生後，子女或孫子輩未在時間內聲明拋棄繼承，「最後宛如天上掉下來一筆大債務」，導致無法翻身，「我也害怕落到這種地步」，當然急著提出拋棄繼承的聲請。

他表示，家裡兄弟共四人，除了他之外，其餘三人都住在老家附近，他提出聲請拋棄繼承後，發現其他三兄弟都沒提出，他說，「當時我就有種被騙的感覺」。

許姓男子卅多歲，大學畢業後在北部工作，遇有節日才返家。兩個多月前父親過世，他因做生意的父親曾向銀行、親友借錢，且生意不如預期，擔心父親留下資產，不夠償還借款，直覺認為負債一定大於資產，因此急著向法院聲請拋棄繼承，法院書面審理後認為合於規定，准予備查。

他拋棄繼承後，發現另三位兄弟都沒有辦理拋棄繼承，覺得納悶，向父親往來銀行、親友詢問，才發現父親負債只有一百廿萬元；再去找代書了解父親留下土地附近價格，經過計算值四百萬元左右，扣除債款還有二百萬元以上資產，他感到很後悔。

法官說，當事人聲請拋棄繼承，法院審理書面資料合乎規定，准予備查；當事人如今後悔，法院「愛莫能助」，無法同意他撤銷拋棄繼承了。